研發(fā)型企業(yè)常用賬務(wù)處理方法！西安市企業(yè)財務(wù)代理記賬、財稅籌劃代理

研發(fā)支出是企業(yè)在進(jìn)行研究與開(kāi)發(fā)的活動(dòng)過(guò)程中所使用資產(chǎn)的折舊、消耗的原材料、直接參與開(kāi)發(fā)人員的工資及福利費、開(kāi)發(fā)過(guò)程中發(fā)生的租金以及借款費用等支出項目的總稱(chēng)。企業(yè)內部研究開(kāi)發(fā)項目的支出，應當區分研究階段支出與開(kāi)發(fā)階段支出。

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一、研究階段支出的會(huì )計處理

研究階段，是指為獲取新的科學(xué)或技術(shù)知識并理解它們而進(jìn)行的獨創(chuàng )性的有計劃調查，主要是指為獲取相關(guān)知識而進(jìn)行的活動(dòng)?？紤]到研究階段的探索性及其成果的不確定性，企業(yè)無(wú)法證明其能夠帶來(lái)未來(lái)經(jīng)濟利益的無(wú)形資產(chǎn)的存在，因此，對于企業(yè)內部研究開(kāi)發(fā)項目，研究階段的有關(guān)支出，應當在發(fā)生時(shí)全部費用化，計入當期損益（管理費用）。

二、開(kāi)發(fā)階段支出的會(huì )計處理

開(kāi)發(fā)階段，是指在進(jìn)行商業(yè)性生產(chǎn)或使用前，將研究成果或其他知識應用于某項計劃或設計，以生產(chǎn)出新的或具有實(shí)質(zhì)性改進(jìn)的材料、裝置、產(chǎn)品等，包括生產(chǎn)前或使用前的原型和模型的設計、建造和測試、小試、中試和試生產(chǎn)設施等?？紤]到進(jìn)入開(kāi)發(fā)階段的研發(fā)項目往往形成成果的可能性較大，因此，如果企業(yè)能夠證明開(kāi)發(fā)支出符合無(wú)形資產(chǎn)的定義及相關(guān)確認條件，則可將其確認為無(wú)形資產(chǎn)。具體來(lái)講，對于企業(yè)內部研究開(kāi)發(fā)項目，開(kāi)發(fā)階段的支出同時(shí)滿(mǎn)足了下列條件的才能資本化，確認為無(wú)形資產(chǎn)，否則應當計入當期損益（管理費用）：

1.完成該無(wú)形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性。

2.具有完成該無(wú)形資產(chǎn)并使用或出售的意圖。

3.無(wú)形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟利益的方式，包括能夠證明運用該無(wú)形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場(chǎng)或無(wú)形資產(chǎn)自身存在市場(chǎng)，無(wú)形資產(chǎn)將在內部使用的，應當證明其有用性。

4.有足夠的技術(shù)、財務(wù)資源和其他資源支持，以完成該無(wú)形資產(chǎn)的開(kāi)發(fā)，并有能力使用或出售該無(wú)形資產(chǎn)。

5.歸屬于該無(wú)形資產(chǎn)開(kāi)發(fā)階段的支出能夠可靠地計量。

三、無(wú)法區分研究階段和開(kāi)發(fā)階段支出的會(huì )計處理

無(wú)法區分研究階段和開(kāi)發(fā)階段的支出，應當在發(fā)生時(shí)費用化，計入當期損益（管理費用）。

四、研發(fā)支出具體會(huì )計處理

1.企業(yè)發(fā)生研發(fā)支出時(shí)

借：研發(fā)支出——費用化支出

研發(fā)支出——資本化支出

貸：銀行存款

原材料

應付職工薪酬

2.期末將費用化支出轉入損益科目

借：管理費用——研發(fā)費用

貸：研發(fā)支出——費用化支出

3.確認無(wú)形資產(chǎn)的完工

借：無(wú)形資產(chǎn)

貸：研發(fā)支出——資本化支出

4.對于已形成無(wú)形資產(chǎn)的研究開(kāi)發(fā)費用，從其達到預定用途的當月起，按直線(xiàn)法攤銷(xiāo)(稅法規定的攤銷(xiāo)年限不低于10年)

借：管理費用、制造費用等

貸：累計攤銷(xiāo)

五、研發(fā)費用的所得稅稅前扣除

按照現行政策：一是除制造業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)、娛樂(lè )業(yè)以外的企業(yè)，開(kāi)展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計入當期損益的，在2018年1月1日至2023年12月31日期間，在按規定據實(shí)扣除的基礎上，再按照實(shí)際發(fā)生額的75%在稅前加計扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)的，在上述期間按照無(wú)形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷(xiāo)。二是除煙草制造業(yè)以外的制造業(yè)企業(yè)開(kāi)展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計入當期損益的，在按規定據實(shí)扣除的基礎上，自2021年1月1日起，再按照實(shí)際發(fā)生額的100%在稅前加計扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)的，自2021年1月1日起，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷(xiāo)。制造業(yè)企業(yè)是以制造業(yè)業(yè)務(wù)為主營(yíng)業(yè)務(wù)，享受優(yōu)惠當年主營(yíng)業(yè)務(wù)收入占收入總額的比例達到50%以上的企業(yè)。制造業(yè)的范圍按《國民經(jīng)濟行業(yè)分類(lèi)》（GB/T?4754-2017）確定，如國家有關(guān)部門(mén)更新《國民經(jīng)濟行業(yè)分類(lèi)》，從其規定。收入總額是企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來(lái)源取得的收入，包括：銷(xiāo)售貨物收入，提供勞務(wù)收入，轉讓財產(chǎn)收入，股息、紅利等權益性投資收益，利息收入，租金收入，特許權使用費收入，接受捐贈收入，其他收入。

六、研發(fā)加計扣除的時(shí)間確定

過(guò)去，研發(fā)費用加計扣除于企業(yè)所得稅匯算時(shí)候加計扣除，由此每年都會(huì )涉及退稅，資金也占用了一堆。本來(lái)國家給研發(fā)加計扣除就是為了支持企業(yè)加大研發(fā)投入，減少稅金資金支出，但是這樣一搞，企業(yè)還是要墊付稅金?，F行政策，即財政部 稅務(wù)總局 2021第13號文規定，企業(yè)預繳申報當年第3季度（按季預繳）或9月份（按月預繳）企業(yè)所得稅時(shí)，可以自行選擇就當年上半年研發(fā)費用享受加計扣除優(yōu)惠政策。隨后，國家稅務(wù)總局公告2021年28號規定，企業(yè)10月份預繳申報第3季度（按季預繳）或9月份（按月預繳）企業(yè)所得稅時(shí)，可以自主選擇就前三季度研發(fā)費用享受加計扣除優(yōu)惠政策，即又增加了一個(gè)季度的加計享受。

注意：一是會(huì )計核算的研發(fā)費用與可加計扣除的研發(fā)費用并非完全一致。允許加計扣除的研發(fā)費用是列舉式，雖然與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的“其他費用”未全列舉，但“其他費用”總額不得超過(guò)可加計扣除研發(fā)費用總額的 10%。會(huì )計核算的研發(fā)費用是根據財政部關(guān)于企業(yè)加強研發(fā)費用財務(wù)管理的若干意見(jiàn)(財企〔2007〕194 號)規定，相對會(huì )計核算的研發(fā)費用，稅收規定的加計扣除費用范圍相對較窄。二是企業(yè)實(shí)際發(fā)生的研發(fā)支出費用化與資本化處理的原則，按照財務(wù)會(huì )計制度規定執行。

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